Regula de „5 la sută“, de exemplu calculul TVA-ului, atunci când este aplicat. contabilitate separată

Dacă o organizație exercită în același timp operațiuni care fac obiectul și nu sunt supuse TVA-ului, acesta este obligat să efectueze o contabilitate separată pentru impozitare Sumy. este prevăzut acest articol. 170 din Codul fiscal. Taxa pentru tranzacțiile impozabile sunt deductibile. În această situație trebuie să fie o proporție pentru fiecare perioadă fiscală în funcție de cantitățile de bunuri expediate. Special conceput pentru aceste scopuri, în general, „5 la sută“, a TVA-ului. Exemplu de calcul a sumei impozitului în diferite situații vor fi discutate în detaliu mai jos.

inimă

Organizațiile comerciale au de multe ori să combine regimul general de impozitare cu cota unica de impozitare. Disponibilitatea operațiunilor de export este, de asemenea, baza pentru un cont separat. Motivul este că, atunci când exportați TVA-ul dedus în ultima zi a lunii, atunci când acestea au fost furnizate cu documente care confirmă utilizarea ratei zero la astfel de tranzacții. Procedura de calculare a taxei pe aceste tranzacții este determinată de politica de contabilitate.

Să ne gândim mai detaliat modul în care aceste organizații se realizează separat de contabilitate pentru TVA.

Pentru a reflecta distribuirea sumei de BU impozit utilizează un sub-cont în contul 19. Distribuția se realizează în perioada în care mărfurile au fost luate la evidență. Prin urmare, proporția realizată de indicatori comparabili - valoarea mărfurilor cu și fără TVA. numărare dublă este, de asemenea, efectuată în cazul în care organizația are operațiuni care sunt puse în aplicare în afara Federației Ruse.

EXEMPLUL 1

Luați în considerare o situație standard de. Pe parcursul trimestrului, compania a livrat produse la 1,2 milioane de ruble, inclusiv taxabile -... 0,9 milioane de ruble. Valoarea taxei introdusă împotriva furnizorilor de 100 mii. Frecați. Deoarece valoarea mărfii, care nu este impozit subiect este de 250 de mii. Frecati., Raportul calculat este egal cu 0,75. Prin urmare, deducerea nu poate lua 100 de mii. Frecati., Și doar 75,000. Frecați. (100 _* 0,75). Și doar 25% pot fi contabilizate în valoarea bunurilor achiziționate: 1,2 _* 0,25 = 0,3 mln.

așezări

Cum de a aloca TVA de intrare? Societatea poate să funcționeze și active necorporale puse pe seama în prima lună a trimestrului. În astfel de cazuri, proporțiile sunt determinate pe baza proporției din costul bunurilor livrate produse pe noua mașină, în valoarea totală a vânzărilor pentru luna în care obiectul a fost trecut în cont.

Costul serviciilor pentru furnizarea de împrumut și tranzacțiile REPO sunt calculate pe baza sumei veniturilor sub formă de dobânzi acumulate. Excepția este împrumut fără dobândă, a căror valoare este egală cu zero. Astfel de operații nu afectează proporția

La calcularea Băncii Centrale calculează diferența dintre prețul de vânzare și costul de achiziție. În acest caz, operațiunile scutite de TVA trebuie să fie, de asemenea, luate în considerare în costul lucrării.

EXEMPLUL 2

Pe parcursul trimestrului, firma a vandut bunuri la 2 milioane de ruble., În vol. H. 1750000. Frecați. impozabil și 250000. freca. nu impozabilă. Furnizorii au prezentat la o deducere de 180 mii. Frecați.

Factorul pentru calculele ulterioare este 0.875. Cu bunurile achiziționate la deducerea pot fi luate: 180 _* 0,875 = 157,5 mii de ruble .. 22500. Frecați rămase. Ar trebui să se reflecte în costul mărfurilor.

De obicei 5%

În timpul acestor perioade, când proporția costurilor tranzacțiilor neimpozabil este mai mică de 5% din costurile totale, societatea nu poate efectua separat de contabilitate. Procedura de calcul al sumei totale atunci când bariera nu calcul a costurilor stabilită în mod legal. Compania poate dezvolta metodologia de sunet și fixați-o în politica de contabilitate.

La calcularea proporției reprezentat pentru întreaga punerea în aplicare a TVA operațiunilor neimpozabile, de vânzare la „vmenenke“ costurile de tranzacție în afara Federația Rusă. În ceea ce privește primul grup, sunt luate în considerare atât cheltuielile directe și generale. Adică, trebuie să adăugați toate costurile adăuga TVA pentru costurile de funcționare generale în proporție corespunzătoare, atunci suma rezultată se împarte la volumul costurilor.

Regula de „5 la sută“, a TVA-ului, care este un exemplu de calcul va fi prezentat mai târziu, nu se aplică operațiunilor de export. este prevăzut acest articol. 170 NC. Pe o astfel de tranzacții rata TVA - 0%. Aceasta este, în cazul în care:

• este atins pragul;
• întreprinderea are operațiuni de export;

necesare pentru a efectua o contabilitate separată pentru TVA.

Regula de „5 la suta“: un exemplu

Costurile directe privind o tranzacție impozabilă în al doilea trimestru sa ridicat la 15 de milioane de ruble, iar pe neimpozabil - .. 750 de mii de ruble .. Cheltuielile generale de afaceri - 3,5 mln. Frecați. Politicile contabile sunt furnizate proporțional cu costurile de distribuție a veniturilor, care, în perioada de referință a constituit, respectiv, 21 de milioane de ruble. și 970000. freca.

Costurile totale economice ale tranzacțiilor neimpozabil: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154.529 mii de ruble, sau 4,7% ... Deoarece această sumă nu depășește 5%, compania poate deduce TVA-ul toate de intrare în al doilea trimestru.

algoritmul de înregistrare

Pentru a înțelege ce ar trebui să se aplice rata TVA pentru bunuri și modul de a determina valoarea taxei de intrare, aveți posibilitatea să utilizați următorii pași:

1. Se calculează TVA-ul facturat suma care poate fi dedusă. În cazul în care bunurile achiziționate pot fi atribuite în mod direct la activitățile scutite de impozit, TVA-ul este inclus în preț. În alte cazuri, valoarea deductibilă fiscal.

2. Următorul pas este de a aplica regula de „5 la sută“, a TVA-ului, care este un exemplu de calcul a fost introdus mai devreme. În primul rând determina valoarea costurilor tranzacțiilor neimpozabile, atunci se calculează costurile totale și se utilizează formula:

% Neobl. opere. = (Neobl. / Tot.) X 100%.

Dacă raportul obținut este mai mare de 5%, este necesar să se efectueze cantități contabile separate.

3. Se calculează valoarea impozitului și a TVA-ului, atunci acestea sunt însumate, iar raportul este determinat de:

% Calc. = (Regiune Suma. / Sum Society.) * 100%.

definite în continuare OCH TVA de plată:

Brut = TVA introdusă cu *% calc.

4. Se calculează costul marginal:

TVA = limita adusă de TVA - TVA deductibil

sau

Cost = (suma expediate, dar nu impozabile bunuri / volum total de vânzări) * 100%.

jurisprudență

Interpretarea completă a „cheltuielilor totale“ în NC nu este reprezentat. Pe baza definițiilor din Dicționarul de Economie, acest termen poate fi înțeleasă ca fiind costul total de producție a bunurilor suportate de contribuabil. Ministerul Finanțelor precizează că calculul acestei valori ia în considerare costurile directe și totale de a face afaceri.

Jurisprudența nu permite o concluzie lipsită de ambiguitate cu privire la când trebuie să efectueze contabilitate separată pentru TVA. Regula 5 la sută, un exemplu de calcul, care a fost considerat anterior, se aplică exclusiv întreprinderilor industriale. Potrivit judecătorilor, societățile comerciale nu pot efectua o contabilitate separată a taxei.

Chiar și mai multe probleme cauza operațiunilor cu valori mobiliare. În special, unii judecători, referindu-se la art. 170 NK, susținând că vânzarea acestor active pot fi folosite regula de 5%. În același timp, Banca Centrală privind costurile de achiziție a proporției nu este afectată. Aceasta este aproape întotdeauna suma costurilor va fi mai mică de 5%, iar plătitorul va fi eliberat de obligația de a păstra o dublă contabilizare.

În alte decizii, Curtea se referă la 19/02, care prevede că toate tranzacțiile cu Banca Centrală în OU și BU sunt finvlozheniyam. În plus, organizațiile sunt costurile asociate cu formarea de costul unor astfel de active. Adică, veniturile din astfel de operațiuni scutite de la impozitare. Prin urmare, organizația ar trebui să prezinte o deducere TVA completă.

Din vânzarea cotei în capitalul social al persoanei juridice către o altă entitate care nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, în astfel de cazuri, întotdeauna dublă contabilizare este în curs de desfășurare.

EXEMPLUL 3

Înainte de a da bani ca un depozit, compania a atras auditorii să revizuiască situația financiară a debitorului. Costul serviciilor societății sa ridicat la 118 mii. Freca. TVA-ul. Suma creditului - 1 mln. Valoarea investițiilor se determină pe baza politicilor contabile ale creditorului. Cu excepția cazului în regulile de utilizare a 5% în ea, ar trebui să fie luate în considerare TVA-ul pentru serviciile auditorului în finvlozheniya costurilor. Astfel, este necesar să se distribuie cheltuielile generale de funcționare. Dacă rezervarea este disponibilă, toate sumele sunt deductibile.

Problema TVA aferentă intrărilor în tranzacțiile cu titluri de creanță rămâne deschisă. Utilizați regimul preferențial în ceea ce privește tranzacțiile cu facturi riscante. FTS astfel de operațiuni sunt susceptibile de a fi atacate, iar apoi trebuie să-și dovedească nevinovăția în instanță.

contabilitate

Din cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: este mai bine să se determine metoda de calcul a costurilor și precizează că în politica de contabilitate. Astfel, este necesar să se înregistreze întreaga listă de cheltuieli care se referă la tranzacțiile care sunt scutite de la impozitare, precum și ordinea de calcul:

• alocă poziția personalului responsabil pentru angajat;
• prescrie tratamentul contabil al timpului de calcul;
• stabilește principiul distribuirii sumei chirie, utilitati ale unor astfel de tranzacții (de exemplu, în mod proporțional).

Pentru a colecta informații cu privire la costurile de utilizare non-producție de 26. Acesta poate fi reflectat de management, cheltuielile administrative generale, amortizare, chirie, costurile IT, audit și servicii de consultanță.

TVA sau UTII pentru SP

Pentru început, este de remarcat faptul că angajatorii, plătitori ai taxei unice, nu plătesc TVA pentru tranzacțiile care sunt recunoscute ca fiind impozabile. În același timp, în NC a spus că organizațiile care efectuează tranzacții supuse TVA-ului și UTII trebuie să mențină o dublă contabilitate a proprietății, pasivelor și ale operațiunilor. Pentru o astfel de procedură IP TVA este reglementată de Codul fiscal. Acesta a stabilit, de asemenea, ordinea ekporterov de lucru situat pe UTII pentru SP.

contabilitate separată vă permite să se determine în mod corespunzător valoarea de deducere fiscală: în întregime sau în mod proporțional. Codul prevede că procedura de alocare a unor astfel de operațiuni ar trebui să fie întotdeauna înregistrate în politica contabilă a organizației. Raportul de mai sus se calculează pe baza valorii impozabile a mărfurilor vândute în valoarea totală a vânzărilor. Să luăm în considerare o altă problemă, care este reprezentat de regula de „5 la sută“ de TVA.

Exemplu de calcul. Enterprise angajat în comerțul cu ridicata și cu amănuntul (TVA-ul este plătit și UTII) trebuie să efectueze o dubla, inclusiv taxe. Chiar dacă locul de muncă, echipamente, imobiliare utilizate pentru activități „imputate“, TVA-ul pe ele nu sunt deductibile. În cazul în care serviciile primite, imobiliare achiziționate, concepute pentru operațiuni care sunt supuse TVA-ului, aduse de taxa este luată în considerare în întregime. În cazul în care echipamentele achiziționate vor fi utilizate pe „două fronturi“ o dată, atunci trebuie să fie proporțional. O parte a taxei de deducere, iar al doilea - să includă în costul mărfurilor.

proporție

În special, NK prescrise ceea ce contabile tranzacțiilor, care sunt scutite de la impozitare. Costul serviciilor pentru acordarea împrumutului, în cadrul tranzacțiilor repo înregistrate în valoarea veniturilor din dobânzi acumulate de contribuabil. Atunci când se calculează valoarea stocurilor, obligațiuni, alte titluri de valoare calculează suma veniturilor în formă de pozitive diferența dintre prețul de vânzare și costul de achiziție takh active. În cazul în care prețul de piață este sub prețul de cost, atunci valoarea va fi ignorată.

exemplu

Planta produce biciclete și scaune cu rotile pentru persoanele cu handicap, care nu sunt supuse TVA-ului. Contabilitatea reflectă costul de producție în sub-conturile deschise de bancă 20. Pentru trimestrul I al anului 2014, cheltuielile se ridică la 10 milioane de ruble. 600000, - .. Pe cărucioarele și 9,4 mln Frecați.. - pe biciclete. suportate în plus generale și cheltuieli de regie în valoare de 2 și 3 mln. Frecați. respectiv.

În primul rând găsi raportul dintre cantitățile de cheltuieli:

0,6 \ (10 + 2 + 3) = 0,04, sau 4%.

Un contabil nu poate ține evidențe separate de impozitare de intrare și suma totală pentru a produce o deducere. Dar , în decontul de TVA este necesar să se precizeze veniturile și costul total de producție reduse.